企业会计准则第37号——金融工具列报（财会[2017]14号）

第二部分（第七~十章）

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第七章 与金融工具相关的风险披露

第一节 定性和定量信息

　　第七十五条 企业应当披露与各类金融工具风险相关的定性和定量信息，以便财务报表使用者评估报告期末金融工具产生的风险的性质和程度，更好地评价企业所面临的风险敞口。相关风险包括信用风险、流动性风险、市场风险等。

　　第七十六条 对金融工具产生的各类风险，企业应当披露下列定性信息：

　　(一)风险敞口及其形成原因，以及在本期发生的变化;

　　(二)风险管理目标、政策和程序以及计量风险的方法及其在本期发生的变化。

　　第七十七条 对金融工具产生的各类风险，企业应当按类别披露下列定量信息：

　　(一)期末风险敞口的汇总数据。该数据应当以向内部关键管理人员提供的相关信息为基础。企业运用多种方法管理风险的，披露的信息应当以最相关和可靠的方法为基础。

　　(二)按照本准则第七十八条至第九十七条披露的信息。

　　(三)期末风险集中度信息，包括管理层确定风险集中度的说明和参考因素(包括交易对手方、地理区域、货币种类、市场类型等)，以及各风险集中度相关的风险敞口金额。

　　上述期末定量信息不能代表企业本期风险敞口情况的，应当进一步提供相关信息。

第二节 信用风险披露

　　第七十八条 对于适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》金融工具减值规定的各类金融工具和相关合同权利，企业应当按照本准则第八十条至第八十七条的规定披露。

　　对于始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其减值损失准备的应收款项、合同资产和租赁应收款，在逾期超过30日后对合同现金流量作出修改的，适用本准则第八十五条(一)的规定。

　　租赁应收款不适用本准则第八十六条(二)的规定。

　　第七十九条 为使财务报表使用者了解信用风险对未来现金流量的金额、时间和不确定性的影响，企业应当披露与信用风险有关的下列信息：

　　(一)企业信用风险管理实务的相关信息及其与预期信用损失的确认和计量的关系，包括计量金融工具预期信用损失的方法、假设和信息;

　　(二)有助于财务报表使用者评价在财务报表中确认的预期信用损失金额的定量和定性信息，包括预期信用损失金额的变动及其原因;

　　(三)企业的信用风险敞口，包括重大信用风险集中度;

　　(四)其他有助于财务报表使用者了解信用风险对未来现金流量金额、时间和不确定性的影响的信息。

　　第八十条 信用风险信息已经在其他报告(例如管理层讨论与分析)中予以披露并与财务报告交叉索引，且财务报告和其他报告可以同时同条件获得的，则信用风险信息无需重复列报。企业应当根据自身实际情况，合理确定相关披露的详细程度、汇总或分解水平以及是否需对所披露的定量信息作补充说明。

　　第八十一条 企业应当披露与信用风险管理实务有关的下列信息：

　　(一)企业评估信用风险自初始确认后是否已显著增加的方法，并披露下列信息：

　　1. 根据《企业会计准则第22号——金融资产确认和计量》第五十五条的规定，在资产负债表日只具有较低的信用风险的金融工具及其确定依据(包括适用该情况的金融工具类别);

　　2. 逾期超过30日，而信用风险自初始确认后未被认定为显著增加的金融资产及其确定依据。

　　(二)企业对违约的界定及其原因。

　　(三)以组合为基础评估预期信用风险的金融工具的组合方法。

　　(四)确定金融资产已发生信用减值的依据。

　　(五)企业直接减记金融工具的政策，包括没有合理预期金融资产可以收回的迹象和已经直接减记但仍受执行活动影响的金融资产相关政策的信息。

　　(六)根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第五十六条的规定评估合同现金流量修改后金融资产的信用风险的，企业应当披露其信用风险的评估方法以及下列信息：

　　1. 对于损失准备相当于整个存续期预期信用损失的金融资产，在发生合同现金流修改时，评估信用风险是否已下降，从而企业可以按照相当于该金融资产未来12个月内预期信用损失的金额确认计量其损失准备;

　　2. 对于符合本条(六)1中所述的金融资产，企业应当披露其如何监控后续该金融资产的信用风险是否显著增加，从而按照相当于整个存续期预期信用损失的金额重新计量损失准备。

　　第八十二条 企业应当披露《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第八章有关金融工具减值所采用的输入值、假设和估值技术等相关信息，具体包括：

　　(一)用于确定下列各事项或数据的输入值、假设和估计技术：

　　1. 未来12个月内预期信用损失和整个存续期的预期信用损失的计量;

　　2. 金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加;

　　3. 金融资产是否已发生信用减值。

　　(二)确定预期信用损失时如何考虑前瞻性信息，包括宏观经济信息的使用。

　　(三)报告期估计技术或重大假设的变更及其原因。

　　第八十三条 企业应当以表格形式按金融工具的类别编制损失准备期初余额与期末余额的调节表，分别说明下列项目的变动情况：

　　(一)按相当于未来12个月预期信用损失的金额计量的损失准备。

　　(二)按相当于整个存续期预期信用损失的金额计量的下列各项的损失准备：

　　1. 自初始确认后信用风险已显著增加但并未发生信用减值的金融工具;

　　2. 对于资产负债表日已发生信用减值但并非购买或源生的已发生信用减值的金融资产;

　　3. 根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第六十三条的规定计量减值损失准备的应收账款、合同资产和租赁应收款。

　　(三)购买或源生的已发生信用减值的金融资产的变动。除调节表外，企业还应当披露本期初始确认的该类金融资产在初始确认时未折现的预期信用损失总额。

　　第八十四条 为有助于财务报表使用者了解企业按照本准则第八十三条规定披露的损失准备变动信息，企业应当对本期发生损失准备变动的金融工具账面余额显著变动情况作出说明，这些说明信息应当包括定性和定量信息，并应当对按照本准则第八十三条规定披露损失准备的各项目分别单独披露，具体可包括下列情况下发生损失准备变动的金融工具账面余额显著变动信息：

　　(一)本期因购买或源生的金融工具所导致的变动。

　　(二)未导致终止确认的金融资产的合同现金流量修改所导致的变动。

　　(三)本期终止确认的金融工具(包括直接减记的金融工具)所导致的变动。

　　对于当期已直接减记但仍受执行活动影响的金融资产，还应当披露尚未结算的合同金额。

　　(四)因按照相当于未来12个月预期信用损失或整个存续期内预期信用损失金额计量损失准备而导致的金融工具账面余额变动信息。

　　第八十五条 为有助于财务报表使用者了解未导致终止确认的金融资产合同现金流量修改的性质和影响，及其对预期信用损失计量的影响，企业应当披露下列信息：

　　(一)企业在本期修改了金融资产合同现金流量，且修改前损失准备是按相当于整个存续期预期信用损失金额计量的，应当披露修改或重新议定合同前的摊余成本及修改合同现金流量的净利得或净损失;

　　(二)对于之前按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量了损失准备的金融资产，而当期按照相当于未来12个月内预期信用损失的金额计量该金融资产的损失准备的，应当披露该金融资产在资产负债表日的账面余额。

　　第八十六条 为有助于财务报表使用者了解担保物或其他信用增级对源自预期信用损失的金额的影响，企业应当按照金融工具的类别披露下列信息：

　　(一)在不考虑可利用的担保物或其他信用增级的情况下，企业在资产负债表日的最大信用风险敞口。

　　(二)作为抵押持有的担保物和其他信用增级的描述，包括：

　　1. 所持有担保物的性质和质量的描述;

　　2. 本期由于信用恶化或企业担保政策变更，导致担保物或信用增级的质量发生显著变化的说明;

　　3. 由于存在担保物而未确认损失准备的金融工具的信息。

　　(三)企业在资产负债表日持有的担保物和其他信用增级为已发生信用减值的金融资产作抵押的定量信息(例如对担保物和其他信用增级降低信用风险程度的量化信息)。

　　第八十七条 为有助于财务报表使用者评估企业的信用风险敞口并了解其重大信用风险集中度，企业应当按照信用风险等级披露相关金融资产的账面余额以及贷款承诺和财务担保合同的信用风险敞口。这些信息应当按照下列各类金融工具分别披露：

　　(一)按相当于未来12个月预期信用损失的金额计量损失准备的金融工具。

　　(二)按相当于整个存续期预期信用损失的金额计量损失准备的下列金融工具：

　　1. 自初始确认后信用风险已显著增加的金融工具(但并非已发生信用减值的金融资产);

　　2. 在资产负债表日已发生信用减值但并非所购买或源生的已发生信用减值的金融资产;

　　3. 根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第六十三条规定计量减值损失准备的应收账款、合同资产或者租赁应收款。

　　(三)购买或源生的已发生信用减值的金融资产。

　　信用风险等级是指基于金融工具发生违约的风险对信用风险划分的等级。

　　第八十八条 对于属于本准则范围，但不适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》金融工具减值规定的各类金融工具，企业应当披露与每类金融工具信用风险有关的下列信息：

　　(一)在不考虑可利用的担保物或其他信用增级的情况下，企业在资产负债表日的最大信用风险敞口。金融工具的账面价值能代表最大信用风险敞口的，不再要求披露此项信息。

　　(二)无论是否适用本条(一)中的披露要求，企业都应当披露可利用担保物或其他信用增级的信息及其对最大信用风险敞口的财务影响。

　　第八十九条 企业本期通过取得担保物或其他信用增级所确认的金融资产或非金融资产，应当披露下列信息：

　　(一)所确认资产的性质和账面价值;

　　(二)对于不易变现的资产，应当披露处置或拟将其用于日常经营的政策等。

第三节 流动性风险披露

　　第九十条 企业应当披露金融负债按剩余到期期限进行的到期期限分析，以及管理这些金融负债流动性风险的方法：

　　(一)对于非衍生金融负债(包括财务担保合同)，到期期限分析应当基于合同剩余到期期限。对于包含嵌入衍生工具的混合金融工具，应当将其整体视为非衍生金融负债进行披露。

　　(二)对于衍生金融负债，如果合同到期期限是理解现金流量时间分布的关键因素，到期期限分析应当基于合同剩余到期期限。

　　当企业将所持有的金融资产作为流动性风险管理的一部分，且披露金融资产的到期期限分析使财务报表使用者能够恰当地评估企业流动性风险的性质和范围时，企业应当披露金融资产的到期期限分析。

　　流动性风险，是指企业在履行以交付现金或其他金融资产的方式结算的义务时发生资金短缺的风险。

　　第九十一条 企业在披露到期期限分析时，应当运用职业判断确定适当的时间段。列入各时间段内按照本准则第九十条的规定披露的金额，应当是未经折现的合同现金流量。

　　企业可以但不限于按下列时间段进行到期期限分析：

　　(一)一个月以内(含一个月，下同);

　　(二)一个月至三个月以内;

　　(三)三个月至一年以内;

　　(四)一年至五年以内;

　　(五)五年以上。

　　第九十二条 债权人可以选择收回债权时间的，债务人应当将相应的金融负债列入债权人可以要求收回债权的最早时间段内。

　　债务人应付债务金额不固定的，应当根据资产负债表日的情况确定到期期限分析所披露的金额。如分期付款的，债务人应当把每期将支付的款项列入相应的最早时间段内。

　　财务担保合同形成的金融负债，担保人应当将最大担保金额列入相关方可以要求支付的最早时间段内。

　　第九十三条 企业应当披露流动性风险敞口汇总定量信息的确定方法。此类汇总定量信息中的现金(或另一项金融资产)流出符合下列条件之一的，应当说明相关事实，并提供有助于评价该风险程度的额外定量信息：

　　(一)该现金的流出可能显著早于汇总定量信息中所列示的时间。

　　(二)该现金的流出可能与汇总定量信息中所列示的金额存在重大差异。

　　如果以上信息已包括在本准则第九十条规定的到期期限分析中，则无需披露上述额外定量信息。

第四节 市场风险披露

　　第九十四条 金融工具的市场风险，是指金融工具的公允价值或未来现金流量因市场价格变动而发生波动的风险，包括汇率风险、利率风险和其他价格风险。

　　汇率风险，是指金融工具的公允价值或未来现金流量因外汇汇率变动而发生波动的风险。汇率风险可源于以记账本位币之外的外币进行计价的金融工具。

　　利率风险，是指金融工具的公允价值或未来现金流量因市场利率变动而发生波动的风险。利率风险可源于已确认的计息金融工具和未确认的金融工具(如某些贷款承诺)。

　　其他价格风险，是指金融工具的公允价值或未来现金流量因汇率风险和利率风险以外的市场价格变动而发生波动的风险，无论这些变动是由于与单项金融工具或其发行方有关的因素而引起的，还是由于与市场内交易的所有类似金融工具有关的因素而引起的。其他价格风险可源于商品价格或权益工具价格等的变化。

　　第九十五条 在对市场风险进行敏感性分析时，应当以整个企业为基础，披露下列信息：

　　(一)资产负债表日所面临的各类市场风险的敏感性分析。该项披露应当反映资产负债表日相关风险变量发生合理、可能的变动时，将对企业损益和所有者权益产生的影响。

　　对具有重大汇率风险敞口的每一种货币，应当分币种进行敏感性分析。

　　(二)本期敏感性分析所使用的方法和假设，以及本期发生的变化和原因。

　　第九十六条 企业采用风险价值法或类似方法进行敏感性分析能够反映金融风险变量之间(如利率和汇率之间等)的关联性，且企业已采用该种方法管理金融风险的，可不按照本准则第九十五条的规定进行披露，但应当披露下列信息：

　　(一)用于该种敏感性分析的方法、选用的主要参数和假设;

　　(二)所用方法的目的，以及该方法提供的信息在反映相关资产和负债公允价值方面的局限性。

　　第九十七条 按照本准则第九十五条或第九十六条对敏感性分析的披露不能反映金融工具市场风险的(例如期末的风险敞口不能反映当期的风险状况)，企业应当披露这一事实及其原因。

第八章 金融资产转移的披露

　　第九十八条 企业应当就资产负债表日存在的所有未终止确认的已转移金融资产，以及对已转移金融资产的继续涉入，按本准则要求单独披露。

　　本章所述的金融资产转移，包括下列两种情形：

　　(一)企业将收取金融资产现金流量的合同权利转移给另一方。

　　(二)企业保留了收取金融资产现金流量的合同权利，但承担了将收取的现金流量支付给一个或多个最终收款方的合同义务。

　　第九十九条 企业对于金融资产转移所披露的信息，应当有助于财务报表使用者了解未整体终止确认的已转移金融资产与相关负债之间的关系，评价企业继续涉入已终止确认金融资产的性质和相关风险。

　　企业按照本准则第一百零一条和第一百零二条所披露信息不能满足本条前款要求的，应当披露其他补充信息。

　　第一百条 本章所述的继续涉入，是指企业保留了已转移金融资产中内在的合同权利或义务，或者取得了与已转移金融资产相关的新合同权利或义务。转出方与转入方签订的转让协议或与第三方单独签订的与转让相关的协议，都有可能形成对已转移金融资产的继续涉入。如果企业对已转移金融资产的未来业绩不享有任何利益，也不承担与已转移金融资产相关的任何未来支付义务，则不形成继续涉入。下列情形不形成继续涉入：

　　(一)与转移的真实性以及合理、诚信和公平交易等原则有关的常规声明和保证，这些声明和保证可能因法律行为导致转移无效。

　　(二)以公允价值回购已转移金融资产的远期、期权和其他合同。

　　(三)使企业保留了收取金融资产现金流量的合同权利但承担了将收取的现金流量支付给一个或多个最终收款方的合同义务的安排，且这类安排满足《企业会计准则第23号——金融资产转移》第六条(二)中的三个条件。

　　第一百零一条 对于已转移但未整体终止确认的金融资产，企业应当按照类别披露下列信息：

　　(一)已转移金融资产的性质;

　　(二)仍保留的与所有权有关的风险和报酬的性质;

　　(三)已转移金融资产与相关负债之间关系的性质，包括因转移引起的对企业使用已转移金融资产的限制;

　　(四)在转移金融资产形成的相关负债的交易对手方仅对已转移金融资产有追索权的情况下，应当以表格形式披露所转移金融资产和相关负债的公允价值以及净头寸，即已转移金融资产和相关负债公允价值之间的差额;

　　(五)继续确认已转移金融资产整体的，披露已转移金融资产和相关负债的账面价值;

　　(六)按继续涉入程度确认所转移金融资产的，披露转移前该金融资产整体的账面价值、按继续涉入程度确认的资产和相关负债的账面价值。

　　第一百零二条 对于已整体终止确认但转出方继续涉入已转移金融资产的，企业应当至少按照类别披露下列信息：

　　(一)因继续涉入确认的资产和负债的账面价值和公允价值，以及在资产负债表中对应的项目。

　　(二)因继续涉入导致企业发生损失的最大风险敞口及确定方法。

　　(三)应当或可能回购已终止确认的金融资产需要支付的未折现现金流量(如期权协议中的行权价格)或其他应向转入方支付的款项，以及对这些现金流量或款项的到期期限分析。如果到期期限可能为一个区间，应当以企业必须或可能支付的最早日期为依据归入相应的时间段。到期期限分析应当分别反映企业应当支付的现金流量(如远期合同)、企业可能支付的现金流量(如签出看跌期权)以及企业可选择支付的现金流量(如购入看涨期权)。在现金流量不固定的情形下，上述金额应当基于每个资产负债表日的情况披露。

　　(四)对本条(一)至(三)定量信息的解释性说明，包括对已转移金融资产、继续涉入的性质和目的，以及企业所面临风险的描述等。其中，对企业所面临风险的描述包括下列各项：

　　1.企业对继续涉入已终止确认金融资产的风险进行管理的方法;

　　2.企业是否应先于其他方承担有关损失，以及先于本企业承担损失的其他方应承担损失的顺序及金额;

　　3.企业向已转移金融资产提供财务支持或回购该金融资产的义务的触发条件。

　　(五)金融资产转移日确认的利得或损失，以及因继续涉入已终止确认金融资产当期和累计确认的收益或费用(如衍生工具的公允价值变动)。

　　(六)终止确认产生的收款总额在本期分布不均衡的(例如大部分转移金额在临近报告期末发生)，企业应当披露本期最大转移活动发生的时间段、该段期间所确认的金额(如相关利得或损失)和收款总额。

　　企业在披露本条所规定的信息时，应当按照其继续涉入面临的风险敞口类型分类汇总披露。例如，可按金融工具类别(如附担保或看涨期权继续涉入方式)或转让类型(如应收账款保理、证券化和融券)分类汇总披露。企业对某项终止确认的金融资产存在多种继续涉入方式的，可按其中一类汇总披露。

　　第一百零三条 企业按照本准则第一百条的规定确定是否继续涉入已转移金融资产时，应当以自身财务报告为基础进行考虑。

第九章 衔接规定

　　第一百零四条 自本准则施行日起，企业应当按照本准则的要求列报金融工具相关信息。企业比较财务报表列报的信息与本准则要求不一致的，不需要按照本准则的要求进行调整。

第十章 附则

　　第一百零五条 本准则自2018年1月1日起施行。

发布日期: 2017年09月07日