分期收款方式销售货物，有合同约定时间，货物已在2018年5月1日前发出，税率是统一按17%；还是5.1后收到货款时一并按16%开具发票？

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Q：

分期收款方式销售货物，有合同约定时间，货物已在2018年5月1日前发出，税率是统一按17%；还是5.1后收到货款时一并按16%开具发票？

4676 2018-06-22

A：按照《关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）文件规定：自2018年5月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。其中，5月1日指的是纳税义务发生时间，也就是说，纳税人发生应税销售行为的纳税义务发生时间在4月30日之前的，按照原适用税率开具发票；在5月1日之后的，按照调整后的税率开具发票。纳税人采取赊销和分期收款方式销售货物，增值税纳税义务时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。问题中纳税人采取分期收款方式销售货物，有合同约定时间，如果书面合同约定的收款日期在2018年4月30日之前，则按照17%税率开具发票；书面合同约定的收款日期在5月1日之后，则按照调整以后的税率16%开具增值税发票。因此，由于国家税收政策的调整，税率的变化很可能导致同一笔业务在2018年5月1日前后有两个适用税率。

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